Перейти к содержимому


Налогообложение процентов по недействующему кредиту


  • Авторизуйтесь для ответа в теме
В этой теме нет ответов

#1

  • Гости

Отправлено 27 Декабрь 2008 - 21:06

Налогообложение процентов по недействующему кредиту (рассылка № 17/2008)

Ситуация:

В ходе проверки банка налоговый орган установил, что в проверяемом периоде налогоплательщик заключил с неким заемщиком соглашение об открытии кредитной линии, согласно которому заемщик обязан был уплачивать проценты за пользование кредитом за весь срок действия соглашения. Поскольку заемщик начал нарушать сроки погашения процентов, то банк обратился в суд с иском о расторжении кредитного соглашения и о взыскании задолженности по кредиту и процентов за пользование кредитом. Решением арбитражного суда заявленные банком требования были удовлетворены.

Полностью задолженность по кредиту была погашена в течение нескольких месяцев. При этом с момента расторжения договора до дня погашения задолженности банк не начислял проценты по кредиту. По мнению налогового органа, банк был обязан начислять проценты по кредитному договору до момента полного погашения кредита, а, главное, он был обязан суммы указанных процентов включать в состав внереализационных доходов.

Поскольку банк этого не сделал, то он занизил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, заключил налоговый орган. Результатом проверки стало решение о доначислении банку налога на прибыль, начислении пеней и о привлечении его к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ.

На самом деле:

В силу пункта 6 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам относится доход в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Особенности определения доходов банков в виде процентов предусмотрены статьей 290 НК РФ. К доходам банка в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы в виде процентов от предоставления кредитов и займов (подпункт 1 пункта 2 статьи 290 НК РФ).

Из указанных норм (а также из пункта 4 статьи 328 НК РФ) можно сделать вывод, что основанием для начисления налогоплательщиком в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов. Следовательно, начисление займодавцем доходов в виде процентов по кредитному договору производится до тех пор, пока существуют взаимные договорные обязательства. С момента прекращения долгового обязательства (в частности, с момента расторжения договора) основания для начисления процентов в налоговом учете отсутствуют, поскольку отсутствует само долговое обязательство.

В случае, если займодавец подал в суд иск о взыскании с заемщика задолженности по кредиту, суммы процентов, пеней и государственной пошлины, начисление процентов по кредиту в налоговом учете прекращается с даты принятия судом решения о взыскании с заемщика соответствующих сумм. Аналогичной правовой позиции придерживается и Министерство финансов Российской Федерации в своих письмах от 19.1.06 № 03-03-04/2/221 и от 18.04.07 № 03-03-05/96.

Следовательно, у налогового органа отсутствовали правовые основания для включения в состав внереализационных доходов банка неначисленных после расторжения кредитного договора процентов.

источник




Количество пользователей, читающих эту тему: 0

0 пользователей, 0 гостей, 0 анонимных